中国将征收海外富人税？专家：法律规定相对滞后，尚无具体细则

此外，对于在中国境内无住所的个人，相关证明文件自2019年起将有六年的“豁免期”，且第一个到期日即将到来。

但从现有文件来看，对于境外所得征收个人所得税，尚无具体细则。最近的传言包括“中国将对全球中国籍高净值人士征税”、“1000万美元为门槛”、“海外所得税”等。 “上市公司股东受影响”等信息并无权威依据。

北京大成律师事务所高级合伙人肖飒告诉第一财经记者，与世界上大多数发达国家相应制度比较完善的情况相比，我国对于境外个人所得税征收的法律规定相对滞后。 2020年出台的相关规定为具体实施做好了制度准备，当时已经引起了一轮关注。但她也提到，我国过去在具体执行上并不严格，主要考虑的可能是经济发展和防止资本外流。

不少税法从业者认为，各国对应税居民的境外所得征税已是大势所趋，中国追随国际惯例可能只是时间问题。肖飒表示，如果今后我国严格按照相关政策和法律实施税收，还必须考虑到一些应税居民可能面临通过改变国籍、转移资产等方式避税的问题。

全球税收已具备法律制度基础

第一财经记者注意到，今年3月，国家税务总局办公厅在一次个人纳税申报服务及风险提示案例中强调，境外所得必须申报，不得隐瞒、侥幸，并澄清：居民个人必须报告其海外收入。需要自行申报纳税，是1980年个人所得税法实施以来一直坚持的一项基本制度。2018年新修订的个人所得税法延续了这一规定，即居民取得的收入境内外人员应当依法举报。我国缴纳个人所得税。

第一财经记者发现，根据2018年《个人所得税法》第七次修改，我国个人所得税的纳税人包括居民个人和非居民个人。前者是指在中国境内有住所，或者一个纳税年度内没有住所。在中国境内居住累计满183天的个人；后者是指无住所且不在中国境内居住的个人，或者无住所但一个纳税年度内在中国境内居住不满183天的个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，应当依照本法的规定缴纳个人所得税。非居民个人从中国境内取得的所得，应当缴纳应纳税所得额。

这也意味着，无论我国居民个人从境外还是境内取得应税所得，或者居民个人从境内取得应税所得并通过其他渠道“转移”境外，理论上都属于个人所得税征收范围。 。 《个人所得税法》中，“取得境外所得”被明确列为纳税人必须依法纳税的情形，并要求居民个人从中国境外取得所得。在当月 30 日内提交纳税申报表。

同年修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）对境内无住所个人境外所得征税给予部分“豁免”即在中国境内无住所的个人，每年在中国境内居住累计满183天但连续不满六年的个人，其来源于中国境外并由境外单位支付的所得，免征个人所得税。或个人向主管税务机关备案后；每年出境累计天数超过183天的，出境超过30天的，在华连续居住年限重新计算。该文件自2019年1月1日起实施。

2019年3月和2020年1月17日，为落实上述两份法律文件要求，财政部、国家税务总局联合发布了《关于无住所个人居住时间认定标准的公告》中国”（以下简称“判断标准”）和《关于境外所得个人所得税政策的公告（财政部、国家税务总局公告2020年第3号）》（以下简称“2020年第3号文件”） 3》），前者在上述《实施条例》中规定的“豁免”进一步明确了标准，后者则对征税范围、征税对象、纳税申报方式等作出了详细规定。

上述国家税务总局通报的案件显示，小何被境内企业派往境外子公司工作三年。每年2月底前，公司向税务机关报送外派人员信息。年度核算期间，单位提醒小何，其境外收入应在境内申报个人所得税。但他比较幸运，认为自己长期派驻国外，不太可能被发现，所以没有办理海外收入的核算。经过大数据分析比对，税务机关发现小何未申报数十万元境外所得，向其发出通知书，责令限期改正。小何补缴了税款和滞纳金。用人单位得知他未如实申报，对他进行了批评教育。

6年“豁免期”即将到期

肖飒告诉第一财经记者，早在2020年三号文发布时，相关话题就引起了一轮关注。传闻来源不明，但之所以备受关注，是因为该政策如果严格执行，将对我国在海外拥有资产的高净值人士造成很大影响。

事实上，3号文对于境外所得的概念、应纳税额、税前扣除及限额计算方法、免税或减税范围、申报对象等内容都有较为详细的说明。 1000万美元以上”，对于“20%税率”等没有明确规定。肖飒表示，这也与我国没有严格执行境外个人所得税相关规定有关。

根据《认定标准》，六年周期以及周期内居住的连续性是在中国境内无户籍个人居住时间认定标准的重要因素。该文件自2019年1月1日起实施。

一、无住所个人一个纳税年度在中国境内居住累计满183天，且前6年每年在中国境内居住累计满183天且未离境超过183天。任何一年超过30天的，纳税年度为来源于中国境内和境外的所得，须缴纳个人所得税；前六年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天的，该纳税年度的所得来源于中国境外并由境外纳税人提供单位或者个人缴纳的所得，免征个人所得税。

二是无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照该个人在中国境内累计居留天数计算。一天在中国境内停留超过24小时的，算作在中国境内居住天数。每天在中国境内停留时间不足24小时的，不计入在中国境内居住天数。

所谓“前六年”，是指纳税年度前一年至前六年的连续六年。 “前六年”的起始年份从2019年（含）后一年开始计算。

这意味着，自2019年起，无住所个人连续6年每年在中国境内居住累计满183天且任何一年未出境超过30天的，从第7年起您将开始缴纳海外收入税；如果上述条件在6年中的任何一年中中断，您将在第7年继续免征个人海外所得税。

大趋势是大体但细节尚未确定

虽然3号文件明确规定该文件适用于2019年及以后年度的税务处理事项，但肖飒告诉第一财经记者，过去我国对境外个人所得税征收的政策执行得并不严格。一方面是因为前述的“豁免”条款。另一方面也兼顾经济发展和防止资本外流。

“从国际上看，事实上，大多数发达国家都建立了对纳税居民海外收入征税的相关制度，并且有100多个国家签署并实施了OECD（经济合作与发展组织）‘AEOI标准’并分享了相关规定。通过CRS获取应税居民的房产信息。”肖飒告诉第一财经记者。

“AEOI标准”全称为“Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters”（Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters），包括两部分：MCAA（主管当局之间的示范协议）和CRS（通用报告标准） ）。其中，MCAA是各国（地区）税务机关之间（双边或多边）金融账户涉税信息自动交换的操作程序和相关法律框架依据的规范性文件； CRS规定金融机构识别、征收和申报外国税款。向本国税务机关提供居民账户信息的要求和程序被视为全球税收体系。

肖飒表示，基于上述协议模板和报告标准，主管部门通过CRS收集的信息按照MCAA约定的方式在不同国家的主管部门之间共享，以达到打击偷税漏税的目的。使用资金离开该国。她的团队最近在一篇文章中举了一个例子：有一天，一个中国籍的人去了英国，存了一笔钱，用这笔钱买了一只股票。结果，他赚了很多钱。那么英国银行/金融机构就有义务向中国税务监管部门披露中国人存款、购买股票的信息。

目前，已有142个国家和地区承诺实施CRS，105个司法管辖区决定与中国大陆交换信息（落实MCAA协议并实际执行）。根据CRS标准，居民个人境外机构账户、个人境外资产信息和个人基本信息将与中国税务监管机构交换。

美国虽然没有加入上述国际标准，但也早在2010年就制定了《就业法》，规定了《海外账户纳税人法》（FATCA），并实施了专门针对美国应税资产的境外金融资产财务信息采集居民。系统中，全球大多数金融机构都按照该法案的要求向美国政府提供了美国人的海外金融账户信息。

在不少税法从业者看来，基于税收理论和国际趋势，我国对居民境外所得征税已是大势所趋。肖飒还表示，中国目前仅落后于发达国家，但随着相关法律法规的完善和社会经济的发展，未来税制真正实施只是时间问题。她的团队最近还提到，两个多月前收到了客户咨询。该客户表示，出于风险隔离的需要，多年来通过多种渠道将大量资产转移至境外。疑似不久前接到税务机关的“约谈”。 “通知。

存在哪些信用空间？

3号文中，所谓个人境外收入主要分为劳务、知识产权、财产转让等八类。

在税收抵免方面，《个人所得税法》第七条还明确了境外所得税收抵免的规定，即居民个人从中国境外取得的所得，可以在其境外缴纳的个人应纳税款中抵扣。 。所得税额，但抵免额不得超过纳税人依照本法规定计算的境外所得应纳税额。 《实施条例》对上述授信额度和期限要求进行了进一步解释。

3号文还详细规定了授信条款，并给出了授信额度的具体计算公式。文件第五条明确，居民个人从与我国签订税收协定的国家（地区）取得的所得，按照该国家（地区）税法的规定享受免税、减税待遇，其金额免税或者减税按照税收协议执行。如果转让条款规定已缴纳税款视为从中国应纳税额中扣除的，免税或减税金额可以作为居民个人实际缴纳的境外所得税额，按照规定申报抵扣税款。到法规。

居民个人某一纳税年度来源于某个国家（地区）的所得实际缴纳的所得税额低于按照第三条计算的该纳税年度来源于该国（地区）的所得抵免限额的本公告规定，以实际缴纳税款抵扣；超过该纳税年度来自国家（地区）所得抵免限额的，应在限额内抵免，超出部分可在以后五个纳税年度内结转。信用。

“目前，纳税比较困难，合规的纳税居民（高净值个人）可以通过改变国籍、将资产转移到CRS覆盖范围之外等方式避税。”肖飒说道。不过，她也强调，居民仍有合法避税选择，但具体需要根据收入来源具体分析。建议大家认清趋势，学习知识，依法纳税。

对于税收的影响，她的团队从宏观角度分析，相比2013年法国有效税率75%的“特殊富人税”的影响，对富人征税可以平息社会对富人和穷人的仇恨。短期内一定程度较差。不满，经济不满。但从长远来看，确实导致了资本和高净值人士流出法国。但考虑到我国国情与法国不同，相关利弊仍需长期观察。